近日，很多個(gè)人戶(hù)老板反映，已收到稅務(wù)部門(mén)的通知需從定期定額征收、核定征收，改為查賬征收。

據(jù)悉，比如有個(gè)體戶(hù)因?yàn)?023年度有其中1個(gè)季度開(kāi)票超30萬(wàn)元或行業(yè)認(rèn)定為機(jī)械、建筑行業(yè)、法人同時(shí)擔(dān)任企業(yè)法人等原因，2024年度不再繼續(xù)延續(xù)個(gè)體工商戶(hù)定期定額征收、核定征收，改為查賬征收。稅務(wù)部門(mén)要求其自2024年4月1日起在申報(bào)期內(nèi)自行按季度申報(bào)增值稅，經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅，依法誠(chéng)信辦理退(補(bǔ))稅并建賬。

還有老板因?yàn)?023年4個(gè)季度取開(kāi)票數(shù)和季度定額數(shù)中高的合計(jì)大于120萬(wàn)或者負(fù)責(zé)人同時(shí)擔(dān)任其它查賬征收單位法定代表人，2024年1月1日起實(shí)行自行聘請(qǐng)會(huì)計(jì)建帳和納稅申報(bào)。

近日，國(guó)家稅務(wù)總局長(zhǎng)春市多個(gè)區(qū)縣稅務(wù)局發(fā)布終止定期定額文書(shū)送達(dá)公告，公告稱(chēng)，依據(jù)《個(gè)體工商戶(hù)建賬管理暫行辦法》，《個(gè)體工商戶(hù)稅收定期定額征收管理辦法》規(guī)定，超2萬(wàn)戶(hù)納稅人已不符合個(gè)體工商戶(hù)稅收定期定額管理?xiàng)l件，現(xiàn)決定自2024年1月1日起終止單位的定期定額征收方式。終止定期定額后，單位征收方式轉(zhuǎn)為查賬征收。請(qǐng)單位嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定，及時(shí)、足額申報(bào)繳納相關(guān)稅款。

各地發(fā)布最新政策

取消核定征收！

此前，江蘇省稅務(wù)局發(fā)布《關(guān)于下發(fā)“個(gè)體雙定戶(hù)大額超開(kāi)”專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)對(duì)任務(wù)的通知》，進(jìn)一步規(guī)范個(gè)體工商戶(hù)定期定額管理。

其中主要對(duì)兩項(xiàng)內(nèi)容作出調(diào)整。

其一，關(guān)于“定額超過(guò)15萬(wàn)元的個(gè)體工商戶(hù)”，新規(guī)指出，自2022年1月1日起，對(duì)于個(gè)體工商戶(hù)自行申請(qǐng)或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依職權(quán)調(diào)整使得定額超過(guò)15萬(wàn)元的，不再采用定期定額征收方式；對(duì)于目前定額核定已經(jīng)超過(guò)15萬(wàn)元的個(gè)體工商戶(hù)，將根據(jù)市局下發(fā)的數(shù)據(jù)（截止3月31日全市定額核定超過(guò)15萬(wàn)元清冊(cè)），來(lái)審核確認(rèn)轄區(qū)內(nèi)定額核定超過(guò)15萬(wàn)元的個(gè)體工商戶(hù)情況后，逐戶(hù)審核上述個(gè)體工商戶(hù)在2022年期間是否存在連續(xù)三個(gè)月及以上月份經(jīng)營(yíng)額低于核定定額30%的情形，若存在，依納稅人申請(qǐng)可調(diào)整定額，調(diào)整后的定額參照連續(xù)月份經(jīng)營(yíng)額之和的平均數(shù)；而若上述個(gè)體工商戶(hù)在調(diào)整定額后仍超過(guò)15萬(wàn)元的，不再采用定期定額征收方式。

其二，對(duì)于“累計(jì)銷(xiāo)售額超過(guò)180萬(wàn)元的個(gè)體工商戶(hù)”，新規(guī)指出，2022年1月1日起，對(duì)于已經(jīng)采用定期定額征收方式，一個(gè)納稅年度內(nèi)累計(jì)銷(xiāo)售額超過(guò)180萬(wàn)元的個(gè)體工商戶(hù)，不再采用定期定額征收方式。

無(wú)獨(dú)有偶，不只是江蘇稅務(wù)局要求個(gè)體工商戶(hù)不再采用定期定額征收，隨著稅收現(xiàn)代化服務(wù)的不斷推進(jìn)，核定征收程序流于形式，核定的稅額未能反映企業(yè)的實(shí)際納稅能力，造成國(guó)家稅源的損失，其他各地稅務(wù)機(jī)關(guān)也開(kāi)始逐漸取消核定征收！

1、黑龍江大慶稅務(wù)局

國(guó)家稅務(wù)總局大慶市稅務(wù)局發(fā)布，自2022年4月1日起，對(duì)目前采取核定征收的月銷(xiāo)售額超10萬(wàn)元的個(gè)體工商戶(hù)，實(shí)行查賬征收。對(duì)新辦個(gè)體工商戶(hù)符合規(guī)定范圍的，一律實(shí)行查賬征收。

2、海南定安稅務(wù)局

同日，海南省定安稅務(wù)局發(fā)布了同樣的消息，針對(duì)存量個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)收入達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)且月均收入超過(guò)10萬(wàn)元以上的16戶(hù)個(gè)體工商戶(hù)，積極引導(dǎo)其按查賬征收方式申報(bào)納稅。（現(xiàn)頁(yè)面關(guān)閉，等待最新調(diào)整政策）

3、其他稅務(wù)局

除了上述兩個(gè)稅務(wù)局發(fā)布公告外，目前為止，全國(guó)各地核定征收的政策都在收緊，像上海、山東、浙江 、貴州、福建、湖北等地，已經(jīng)在逐漸取消核定征收政策。

比如上海，早在2021年，就有消息稱(chēng)取消新設(shè)企業(yè)核定征收，已經(jīng)辦好核定征收的一般納稅人企業(yè)，2021年起全部改為查賬征收。

再比如山東，23年8月份也發(fā)布公告，將3138戶(hù)納稅人有定期定額征收方式全部轉(zhuǎn)為查賬征收！

什么是個(gè)體戶(hù)核定征收？

那到底什么是個(gè)體戶(hù)的核定征收？對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，可能有些人不太了解，三哥比較系統(tǒng)的解釋一下。

對(duì)于個(gè)體戶(hù)個(gè)人所得稅的征收方式，有查賬征收和核定征收兩種。核定征收又主要包括定期定額（定額征收）、核定應(yīng)稅所得率和核定應(yīng)稅所得額三種方式。

查賬征收

“查賬計(jì)稅”或“自報(bào)查賬”，查賬征收是由經(jīng)營(yíng)者根據(jù)賬本記述，先自主計(jì)算繳納，過(guò)后經(jīng)稅務(wù)局查賬核查，若有不符合時(shí)，可多退少補(bǔ)。

這類(lèi)征收方法主要對(duì)已創(chuàng)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄詳細(xì)的企業(yè)選用。這類(lèi)征收方法適用賬本、憑證、成本核算規(guī)章制度比較完善，可以根據(jù)實(shí)際情況來(lái)計(jì)算，體現(xiàn)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)成效，恰當(dāng)計(jì)算應(yīng)繳稅額的納稅人。

核定征收

對(duì)于個(gè)體戶(hù)核定征收，常用的是定期定額和核定應(yīng)稅所得率

好生意

查賬征收比較好理解，就是以賬務(wù)為基礎(chǔ)來(lái)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，而核定征收，則是你沒(méi)有賬，或者賬目核算不清楚，稅務(wù)局通過(guò)一定的方法來(lái)給你核稅。

定期定額

定期定額就是對(duì)個(gè)體戶(hù)在一定的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、一定的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)，一定的期限內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額或所得額進(jìn)行核定。

一般而言，稅務(wù)局都會(huì)在網(wǎng)上公示定額標(biāo)準(zhǔn)：個(gè)體戶(hù)的名字、經(jīng)營(yíng)的地方、業(yè)主的名字、核定的有效期、核定的經(jīng)營(yíng)額、核定的稅額，一目了然。

有的地方個(gè)人所得稅定期定額月度不超3萬(wàn)（季度9萬(wàn)），個(gè)稅是0。有的地方，月度不超10萬(wàn)（季度30萬(wàn)），個(gè)稅是0。如果超過(guò)了，就按不含增值稅的收入額乘以附征率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

核定征收所得率，則一般需要個(gè)體戶(hù)能夠核算清楚收入，然后稅務(wù)局給一個(gè)核定所得率，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，再根據(jù)稅率表計(jì)算個(gè)稅。這個(gè)應(yīng)稅所得率，各地不同，具體以當(dāng)?shù)毓嫉臑闇?zhǔn)。比如下圖就是某個(gè)地方的應(yīng)稅所得率：

在不考慮稅收優(yōu)惠的情況下，比如三哥公司適用的應(yīng)稅所得率是8%，在2023年第一季度收入額為20萬(wàn)。那么應(yīng)稅所得額就是20*8%=1.6萬(wàn)，然后根據(jù)稅率表計(jì)算出個(gè)稅，填表（經(jīng)營(yíng)所得A表）預(yù)繳個(gè)稅。

注冊(cè)個(gè)體工商戶(hù)非常適合下面這些行業(yè):

現(xiàn)代服務(wù)業(yè):包含但不限于設(shè)計(jì)、翻譯、培訓(xùn)、中介、租賃、企業(yè)管理、企業(yè)咨詢(xún)等沒(méi)有成本，或者成本較低，以實(shí)際產(chǎn)品、內(nèi)容、服務(wù)為主的第三產(chǎn)業(yè)。

建筑業(yè):包含建筑施工，建筑設(shè)計(jì)，建筑勞務(wù)等上下游或相關(guān)聯(lián)的產(chǎn)業(yè)鏈，較難獲取成本票，利潤(rùn)虛高。

科技業(yè):軟件開(kāi)發(fā)、網(wǎng)絡(luò)科技、技術(shù)服務(wù)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)等。

商貿(mào)業(yè):各類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售、零售、批發(fā)、租賃等。

為什么大家喜歡核定征收？

最為主要的兩個(gè)原因就是操作簡(jiǎn)單，交稅少。

操作簡(jiǎn)單方面：對(duì)于核定的個(gè)體戶(hù)，基本都是未達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)或者只需要簡(jiǎn)易記賬就行。

交稅少方面：核定不需要成本票，而很多企業(yè)最為頭疼的就是缺成本票。而且，定期定額還能享受一些優(yōu)惠政策的加持。有的地方，甚至個(gè)體戶(hù)年收入額超百萬(wàn)，在不開(kāi)專(zhuān)票的情況下，都基本不用交稅。

核定征收的企業(yè)可以不用繳納企業(yè)所得稅，只需繳納個(gè)人所得稅、適用的稅率特別低，而且是階梯式稅率，賺的越多，交稅越少、企業(yè)可以通過(guò)核定征收合理納稅，讓企業(yè)產(chǎn)生更高的利潤(rùn)、為股東分紅時(shí)，不用繳納20%的個(gè)人所得稅，只需要繳納個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅、增值稅以及附加稅，完稅后就可以正常的公轉(zhuǎn)私了。

核定征收適用的對(duì)象

定價(jià)轉(zhuǎn)移：公司利潤(rùn)高，配套使用個(gè)獨(dú)，作為公司業(yè)務(wù)合作對(duì)象

業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移：直接將現(xiàn)有業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到個(gè)獨(dú)來(lái)進(jìn)行，享受個(gè)獨(dú)的低稅率優(yōu)惠

工資代發(fā)（工資/勞務(wù)/提成獎(jiǎng)金等）：改變收入類(lèi)型，由工資收入、勞務(wù)收入、提成獎(jiǎng)金收入變?yōu)榻?jīng)營(yíng)所得收入，從而享受低稅率。（比如：高管、股東、自由職業(yè)者、高凈值人群、網(wǎng)紅、演藝體育明星、講師、、專(zhuān)業(yè)顧問(wèn)、設(shè)計(jì)師、律師、私募管理人、基金經(jīng)理等

好生意

需要提醒 定期定額個(gè)體戶(hù)的是，根據(jù)規(guī)定，如果實(shí)際銷(xiāo)售額低于應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額的，以應(yīng)納經(jīng)營(yíng)額和核定稅率，來(lái)進(jìn)行交稅。如果實(shí)際銷(xiāo)售額超過(guò)應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額，則需要以實(shí)際的銷(xiāo)售額和核定稅率，來(lái)計(jì)算繳納稅款。

定期定額的個(gè)體戶(hù)需要根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)的情況，主動(dòng)、如實(shí)地進(jìn)行申報(bào)納稅，否則可能給自身帶來(lái)一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

從稅務(wù)局公布的稅案來(lái)看，每年都有不少個(gè)體戶(hù)因?yàn)閷?shí)際收入額超過(guò)了定額，但沒(méi)有按規(guī)定在申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)（沒(méi)有如實(shí)申報(bào)），被認(rèn)定為偷稅被罰的。

最后，以上內(nèi)容僅供參考，不作為實(shí)務(wù)操作依據(jù)。由于個(gè)體戶(hù)核定征收各地情況差異比較大，具體規(guī)定請(qǐng)以當(dāng)?shù)貫闇?zhǔn)。

取消核定后

兩類(lèi)人影響最大

核定征收是一種粗放的管理方式，適用的情形，《征管法》早有規(guī)定，通俗來(lái)講有 2 類(lèi)：

（1）沒(méi)有建賬的；

（2）建了賬，但稅務(wù)機(jī)關(guān)不相信的。

01

明星網(wǎng)紅圈

稅收永遠(yuǎn)是明星網(wǎng)紅繞不過(guò)去的問(wèn)題。

當(dāng)前直播平臺(tái)和網(wǎng)紅的合作方式主要有4種合作模式：

（1）與和平臺(tái)直接簽約，成為直播平臺(tái)的員工，收入按工資薪金納稅。

（2）網(wǎng)紅單獨(dú)成立工作室。

（3）經(jīng)紀(jì)人協(xié)調(diào)網(wǎng)紅在平臺(tái)直播。

（4）網(wǎng)紅直接直播。

就具體納稅方式來(lái)說(shuō)，網(wǎng)紅所得無(wú)非是按工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬和個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅繳納個(gè)人所得稅。

盡管工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得在個(gè)人所得稅計(jì)算上稍有差異，但由于兩者都是綜合所得稅，其個(gè)人所得稅稅率是一樣的，稅率最高可以達(dá)到45%。

而個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得最高稅率為35%，按某地的方式采取核定征收個(gè)人所得稅稅負(fù)可能降到約3.5%。

舉一個(gè)例子：某網(wǎng)紅取得勞務(wù)報(bào)酬收入1000萬(wàn)（假定無(wú)其他收入和扣除項(xiàng)），則應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（收入-6萬(wàn)）*稅率-速算扣除數(shù)=（1000-6）*35%-8.592=339.31萬(wàn)。

如果成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的工作室，采取核定征收方式繳納的個(gè)人所得稅=收入*應(yīng)稅所得率*稅率=1000*10%*30%-4.05=25.95萬(wàn)。

所以當(dāng)個(gè)人所得稅核定征收政策取消后，網(wǎng)紅個(gè)人所得稅稅負(fù)將大幅上漲。

02

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合資企業(yè)高管

一些高管工資的個(gè)人所得稅稅負(fù)較高，為了降低稅負(fù)，通過(guò)成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，由該類(lèi)企業(yè)以提供勞務(wù)（含咨詢(xún)勞務(wù)）的方式給自己所任職的企業(yè)，并開(kāi)具增值稅發(fā)票給自己所任職企業(yè)作為成本列支。

而成立的用于避稅的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)則采取核定征收的方式繳納個(gè)人所得稅，大幅度降低個(gè)人所得稅稅負(fù)。

但這類(lèi)操作方式風(fēng)險(xiǎn)極大，因?yàn)榇祟?lèi)高管實(shí)際上從事的工作并非勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)的工作，而按照個(gè)人所得稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得和工資、薪金所得概念上差異極大。

由于高管工作性質(zhì)，人為將工資薪金所得稅轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得，即使在發(fā)票表象合規(guī)的基礎(chǔ)上，也無(wú)法掩蓋其下工資薪金的真實(shí)性質(zhì)，極易給自己帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

03

無(wú)合規(guī)成本發(fā)票的經(jīng)營(yíng)實(shí)體

一些公司，因各種原因無(wú)法取得合規(guī)的成本發(fā)票。

為了解決此部分實(shí)際發(fā)生的成本列支問(wèn)題，部分公司通過(guò)成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)模式，對(duì)外開(kāi)具發(fā)票，供下游企業(yè)或集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)列支費(fèi)用。

而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)則采取核定征收方法，在既滿(mǎn)足下游企業(yè)取得合規(guī)發(fā)票稅前扣除的基礎(chǔ)上，又能降低本環(huán)節(jié)的稅負(fù)。

這類(lèi)企業(yè)操作，需要考慮業(yè)務(wù)的真實(shí)性問(wèn)題，否則極易構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，隨著與虛開(kāi)發(fā)票的嚴(yán)格管控，往往無(wú)法節(jié)稅，還會(huì)給自己帶來(lái)牢獄之災(zāi)。

04

投資平臺(tái)

一些企業(yè)或個(gè)人采取上市前在這些地方成立持股平臺(tái)，待公司上市后進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)韵硎軐?duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓核定征收個(gè)人所得稅的優(yōu)惠。

但實(shí)則該操作方式風(fēng)險(xiǎn)極大：持股平臺(tái)設(shè)立到公司上市后股票解禁往往長(zhǎng)達(dá)幾年，根本無(wú)法保障核定征收政策不發(fā)生變化。

更重要的是，國(guó)家明確禁止對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓采取核定征收。因此該方式在國(guó)家宏觀政策下，已經(jīng)越來(lái)越少被投資圈采納。

05

空殼公司

一些空殼公司注冊(cè)在核定征收區(qū)域，通過(guò)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，將正常運(yùn)營(yíng)企業(yè)的收入“替換/轉(zhuǎn)移”到實(shí)行核定征收的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)。

該種方式極可能構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，給相關(guān)人員帶來(lái)刑事追責(zé)。

需要注意的是，市場(chǎng)監(jiān)管總局統(tǒng)計(jì)顯示，截至2023年1月，我國(guó)市場(chǎng)主體達(dá)1.7億戶(hù)，其中全國(guó)登記在冊(cè)個(gè)體工商戶(hù)達(dá)1.14億戶(hù)，約占市場(chǎng)主體總量三分之二，帶動(dòng)近3億人就業(yè)。

個(gè)體戶(hù)對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)很大，同時(shí)，存在著濫用核定征收，例如之前知名度比較高的頂流主播，被稅務(wù)局罰款13.41億，偷逃稅額高達(dá)6.43億。當(dāng)然，這個(gè)并不是個(gè)例，很多個(gè)體戶(hù)聞到這個(gè)味后，即便有能力建賬和正常申報(bào)納稅，但為了“省錢(qián)”，也會(huì)想方設(shè)法去蹭核定優(yōu)惠。而且很多地方或者園區(qū)，為了招商引資，也會(huì)針對(duì)某些行業(yè)或者企業(yè)，給出比較好的核定征收優(yōu)惠，吸引企業(yè)入駐。甚至衍生出很多“稅籌大師”和機(jī)構(gòu)，專(zhuān)門(mén)提供這樣的服務(wù)。

目前，核定征收持續(xù)收緊已經(jīng)是大趨勢(shì)，大家也要及時(shí)管控好自身的風(fēng)險(xiǎn)。

素材來(lái)源：新稅網(wǎng)、財(cái)叔稅課堂、稅政第一線(xiàn)、國(guó)家稅務(wù)總局、每日言稅、梅松講稅、稅籌圈、網(wǎng)絡(luò)等。如有不妥，聯(lián)系刪除，本文僅學(xué)習(xí)交流之目的。